WYSTĄPIENIE WSPÓLNIKA ZE SPÓŁKI CYWILNEJ.
W przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki cywilnej należy sporządzić spis z natury na dzień tego wystąpienia :
- spis taki należy sporządzić dokładnie w taki sam sposób jak winien być on sporządzony na koniec każdego roku podatkowego,
- spis służy do ustalenia bieżącego wyniku podatkowego dla każdego ze wspólników (występującego również) na dzień wystąpienia,
- jeżeli w wyniku powyższych rozliczeń powstanie po stronie podatnika występującego dochód to podlega on opodatkowaniu, a kwota tego dochodu pomniejszona o zapłacony podatek podlega przekazaniu wspólnikowi występującemu.
Następnie należy sporządzić wykaz majątku na dzień wystąpienia wspólnika ze spółki cywilnej (art. 24 ust. 3a u.p.d.o.f.:
- wykaz taki winien zawierać następujące składowe :
- liczbę porządkową,
- określenie (nazwę) składnika majątku,
- datę nabycia składnika majątku,
- całą kwotę nabycia składnika majątku,
- częściową kwotę nabycia składnika majątku – zaliczoną do kup,
- metoda amortyzacji danego składnika majątku,
- sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych od danego składnika majątku,
- sumę wypłaconych środków pieniężnych na dzień wystąpienia,
Wspólnik występujący z majątku zawartego w wykazie może otrzymać po uzgodnieniu swój udział w postaci materialnych (niepieniężnych) składników majątku:
- Jeżeli wspólnik występujący otrzymane składniki majątku sprzeda po upływie 72 miesięcy od końca miesiąca w którym wystąpił to taka sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu, art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) u.p.d.o.f.
- Jeżeli sprzeda wcześniej ( w okresie krótszym niż 72 miesiące od daty wystąpienia) to taka sprzedaż będzie traktowana jako przychód z działalności gospodarczej podlegająca opodatkowaniu:
- dochodem z takiego odpłatnego zbycia będzie różnica między przychodem uzyskanym z takiego zbycia a takimi wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, które to wydatki te nie zostały zaliczone do kup, art. 24 ust. 3d. u.p.d.o.f.
- jeżeli źródłem przychodu z odpłatnego zbycia materialnych składników majątku jest zbycie rzeczy będących przedmiotem wkładu do spółki to kup takiego zbycia są :
- jeżeli rzeczy lub prawa będące przedmiotem wkładu były zaliczane do środków trwałych spółki, to kup takiego zbycia jest wartość początkowa ustalona jako podstawa amortyzacji pomniejszona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych, art. 22 ust. 8a pkt 1) u.p.d.o.f.,
- wartość wydatków poniesionych na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu jeżeli rzeczy i prawa będące przedmiotem wkładu nie były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych spółki, art. 22 ust. 8a pkt 2) u.p.d.o.f.,
Wspólnik występujący z majątku zawartego w wykazie może otrzymać po uzgodnieniu swój udział w postaci środków pieniężnych:
- środki te podlegają opodatkowaniu jako przychody z działalności gospodarczej, art. 14 ust. 2 pkt 16) u.p.d.o.f.,
- dochodem w tym przypadku będzie różnica między przychodem (wartością otrzymanych środków) a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce, art. 24 ust. 3c u.d.o.f.
Dokonując podsumowania/uregulowania powyższych zapisów to można to zrobić następująco:
Wspólnik występując ze spółki cywilnej jednocześnie kończy swoją działalność gospodarczą to :
- Rozlicza podatkowo wynik spółki (swój udział w tym wyniku) na dzień swojego wystąpienia ( z uwzględnieniem spisu z natury sporządzonego na dzień wystąpienia),
- Otrzyma przypadający mu udział w majątku spółki (wykaz majątku sporządzony na dzień wystąpienia) w postaci pieniężnej, to płaci p.d.o.f. wg zasad wyżej wskazanych,
- Otrzyma przypadający mu udział w majątku spółki w postaci niepieniężnej i :
- sprzeda go po upływie 72 miesięcy licząc od końca miesiąca w którym wystąpił, to nie płaci p.d.o.f. zgodnie z zasadami wcześniej wskazanymi,
- sprzeda go przed upływem 72 miesięcy licząc od końca miesiąca w którym ze spółki wystąpił, to taka sprzedaż jest traktowana jak dokonana w ramach działalności gospodarczej i jest opodatkowana p.d.o.f. wg zasad wcześniej wskazanych.
Wspólnik występujący ze spółki cywilnej będzie kontynuował działalność gospodarczą indywidualnie to :
- Rozlicza podatkowo wynik spółki (swój udział w tym wyniku) na dzień swojego wystąpienia ( z uwzględnieniem spisu z natury sporządzonego na dzień wystąpienia).
- Otrzyma przypadający mu udział w majątku spółki (wykaz majątku sporządzony na dzień wystąpienia) w postaci pieniężnej, to płaci p.d.o.f. wg wskazanych zasad.
- Otrzyma przypadający mu udział w majątku spółki w postaci niepieniężnej i wprowadzi go do swojej działalności :
- jeżeli otrzymany udział zawiera środki trwałe spółki, to ma prawo kontynuować amortyzację wg zasad stosowanych przez spółkę, uwzględniając już odpisy amortyzacyjne dokonane przez spółkę,
- jeżeli otrzymany udział zawiera inne rzeczy niż środki trwałe spółki, to wartość tych rzeczy nie stanowi kup dla prowadzonej indywidualnie działalności gospodarczej.
Ewentualna późniejsza sprzedaż tak otrzymanego majątku już w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlega rygorom opodatkowania sprzedaży omówionym w art. 14 ust. 2 p.d.o.f.
Stefan Wróblewski Dp. 00211